税收负担的含义

税收负担：简称“税负”，是纳税人履行纳税义务所承受的经济负担。税负不一定表现为税率。

宏观税收负担：是从国民经济总体看的税收负担水平，反映一国社会成员税收负担的整体状况。简单表示为：税收收入/GNP（GDP）

微观税收负担：是从纳税人个体看的税收负担水平，反映具体纳税人因国家课税而做出的牺牲。一般表现为所得税负担、流转税负担、总的企业综合税收负担。一般是为了比较个体之间的税负差异。

名义税收负担：从税制规定看的纳税人应承担的税收负担水平，表现为纳税人依据税法应向国家缴纳的税款与课税对象的比值。这是从税收制度来看的。

实际税收负担：在税收征管过程中考虑影响纳税人向政府实际缴付税款的各种因素后，纳税人实际承受的税负水平，一般表现为纳税人实际纳税额与课税对象的比值。

合理的税负水平

合理的税负水平可以从经济发展标准和政府职能标准来判断。

1，经济发展标准。

税收负担影响纳税人的收入水平，进而影响经济主体生产、劳动的积极性以及投资和消费水平。因此，一般来说，税收负担水平过高，是不利于经济增长或发展的。对此，从斯密、萨伊到现代供给学派的理论，都对轻税政策与促进经济发展的关系，作了较为深入的分析。

美国供给学派代表人物阿瑟·拉弗所提出的“拉弗曲线”较为形象地说明了经济发展、税收收入和税率之间的内在联系。（拉弗曲线说明了：取得同样规模的税收收入，可以采取低税率和高税率两种税率结构，顶点即税收最大化是一个范围，不一定是50%。）

2，政府职能标准。

筹集财政资金，满足政府需要，是税收的基本功能。政府的职能范围不同，对税收的需要量也不一样。因此，一国整体税负水平的高低，还要视政府职能范围的大小而定。

从各国的实践来看，随着社会经济的发展，政府职能范围会有所扩大，公共支出需要也不断增加，而税收作为筹集财政资金的主要手段，相应呈现了一种日益增长的趋势。尤其对于发展中国家，由于政府面临着经济建设、社会管理、宏观调控等艰巨任务，税负水平随经济增长而逐步提高是必然的。但在经济发展达到一定高度后，税负水平也会出现相对稳定的状态。

税负转嫁与归宿

税负转嫁：是指纳税人将其所缴纳的税款以一定方式转嫁给他人承受的过程。

税负转嫁方式包括以下几种：

1，前转：即纳税人在经济交易过程中通过提高其所提供的商品或生产要素的价格的方法，将其所缴纳的税款向前转移给商品或生产要素的购买者或最终消费者负担的一种方式。也叫顺转或向前转嫁，是税负转嫁最典型和最普遍的方式，多发生在流转税上。

2，后转：即纳税人在经济交易过程中通过压低生产要素的价格，将税负转嫁给生产要素的提供者或生产者的一种方式。又称逆转或向后转嫁。

3，消转：即在现实经济生活中，转嫁形式不可能是纯粹的前转或后转，往往是同一税额，一部分通过前转转嫁出去，另一部分则通过后转转嫁出去。

4，税收资本化：也称为“资本还原”，即生产要素购买者将所购买的生产要素（主要指土地、房屋、机器设备等）未来应纳税款，通过从购入价格中预先扣除（即压低生产要素的购买价格）的方式，向后转移给生产要素的出售者的一种方式。

影响税负转嫁的因素包括：税种因素、商品的供求弹性以及课税范围三种因素。

1，税种因素：

税负转嫁与商品价格变动存在直接关系，因此，对于课税对象与商品价格的联系较为紧密的税种，其税负较容易转嫁，而与商品价格的联系不密切或不直接的税种，其税负则较难转嫁。

一般来说，商品课税容易转嫁，如增值税、消费税、营业税、关税等，而所得课税难以转嫁，如个人所得税和公司所得税。

2，商品的供求弹性：

商品的供求弹性：是指商品价格变动对商品供给或需求量变动的影响程度，具体为商品价格变动程度与商品供给量变动程度（供给弹性）或与商品需求量变动程度（需求弹性）的比值。

从税负转嫁的角度看，对供给弹性大的商品课税，税负较易转嫁，相反，则税负较难转嫁；对需求弹性小的商品课税，税负较易转嫁，相反，则税负较难转嫁。烟酒的需求弹性较小，其税负容易转嫁。

当供给弹性大于需求弹性时，销售方的大部分税负可以转嫁出去；而供给弹性小于需求弹性时，销售方的大部分税负只能由自身承受。在个别情况下，若供给弹性等于需求弹性，则税负由销售方和购买方等量承担。

3，课税范围：

一般来说，课税范围广的商品税容易转嫁，课税范围窄的难以转嫁。若一种税对所有商品都同等课征，购买者无法找到不征税的替代商品，只能接受应因课税而形成的商品加价，因而税负容易转嫁；若一种税只对部分商品课征，且购买者可以找到不征税的替代商品，则这种税的税负难以转嫁。

研究税负转嫁与归宿的意义：税负转嫁是与商品经济活动相联系的一种经济现象，因此，对税负转嫁与归宿进行分析构成了税收理论的一项重要内容。研究税负转嫁和归宿问题，不仅能了解税负的运动过程和最终的分布状态，明确因政府课税而引起的各经济主体之间的利益关系变化，以及这种变化对社会经济活动产生的影响，同时对制定税收政策和设计税收制度也是十分重要的。

税负转嫁与归宿：局部均衡分析

1，由于存在供给弹性，政府对生产商的征税，会使生产商在既定需求下减少产量，从而使供给曲线上移，商品市场出现新的均衡。在新的均衡中，均衡价格由P0上升至P1，均衡产量则由Q0下降至Q1，这是政府征税对市场的扭曲。

2，与税前均衡相比，消费者剩余减少的面积为梯形P0E0E1P1，生产者剩余减少的面积为梯形P0E0cb，政府的税额为矩形cbE1P1的面积。税后社会福利（总剩余）减少了⊿bE0E1（哈伯格三角形），这就是我们在税收原则中分析的额外负担。

3，政府征税后，由于供给弹性与需求弹性的共同作用，商品的均衡产量与均衡价格发生了变化。这时，从税负的归宿来看，政府对生产商的征税额（矩形cbE1P1的面积）由生产商与消费者共同分担，消费者负担的税额为矩形P0aE1P1的面积，生产商负担的税额为矩形 P0abc的面积。这实际上等于生产商通过提高商品售价将一部分税负转嫁给了消费者，是一种顺转。

4，生产商与消费者分担税负的比例是由各自的价格弹性决定的，用公式表示为 ：

Ts/Td=Ed/Es

上式中，Ts、Td分别代表生产商与消费者负担的税负，Es、Ed则分别是供给弹性与需求弹性。从公式中我们可以看出，生产商与消费者负担的税额比例是他们的价格弹性之比的倒数。

如果政府对消费者征税，在其他条件（征税幅度、供求弹性）不变的情况下，通过局部均衡分析，可以得出相同的结论。即与对生产者征税相比，均衡产量水平、社会的额外负担额不变，供求双方的剩余减少幅度、税负分担份额不变，唯一改变的是均衡价格，此时，它不是上升，而是下降，但下降的幅度与先前上升的幅度相同。即税负转嫁是一种逆转。

“无关性定理”：即在完全市场竞争中，均衡产量水平、交易主体的税负和额外负担与政府选择的征税对象无关。

来源：经济日报

习近平总书记强调，“坚持以人民为中心的发展思想，在高质量发展中促进共同富裕，正确处理效率和公平的关系，构建初次分配、再分配、三次分配协调配套的基础性制度安排，加大税收、社保、转移支付等调节力度并提高精准性”。财税制度是初次分配、再分配、三次分配协调配套的基础性制度的重要内容，对于促进共同富裕能够发挥重要作用。

在初次分配中的作用

初次分配是国民总收入直接与生产要素相联系的分配，由市场上资本、劳动和技术等要素禀赋的供需情况决定。一般而言，在供需保持稳定的情况下，各要素的报酬分配格局基本确定，财税制度在优化初次分配格局中的作用相对有限。目前我国收入分配中还存在一些需要解决的问题，包括收入差距拉大、劳动报酬在初次分配中的比重较低等。调整国民收入分配格局，提高劳动报酬占比，财税制度可以进一步发挥作用。

第一，为稳增长保驾护航。经济稳定增长是实现社会充分就业的前提，是增加低收入群体收入的有力保障。从拉美各国的发展经历看，20世纪80年代以来经济下滑造成失业是加剧收入分配差距的主要因素；进入21世纪，拉美各国经济保持一定的增长幅度，就业情况好转，收入分配差距开始缩小。当前，我国经济发展面临需求收缩、供给冲击和预期转弱三重压力，积极的财政政策要提升效能，更加注重精准、可持续，推动经济实现质的稳步提升和量的合理增长，为充分就业提供动能。

第二，强化对中小微企业的支持力度。中小微企业对于实现充分就业具有重要意义。为中小微企业提供更好的发展环境，不仅是经济稳定增长的内在要求，也是实现共同富裕的重要抓手。近年来，我国不断加大对中小微企业的财税扶持力度，有效地增强了其发展活力。当前，应进一步加强财政金融合作，为中小微企业、个体工商户减负纾困，促进其恢复发展。由于中小微企业融资能力较低，抗风险能力也较差，在经济面临下行压力时应加大对这些企业的财税政策扶持力度，充分发挥逆周期调节功效，促进低收入人群充分就业。

第三，加大对技术创新的支持力度。各国发展经验表明，只有增强劳动禀赋的技术水平及创新能力，提高高素质劳动者占比和全要素生产率，才能从根本上提高劳动报酬在国民收入中的占比，扩大中等收入群体。在这方面，税收支持的重点是鼓励企业自主创新，有效提高劳动技术水平；财政支持的重点是加大技能人才培养力度，增强公共就业服务的针对性，加大对低技能劳动力的职业培训，促进供需匹配。应持续加大对创新技术研究尤其是基础研究领域的财税支持力度，带动技术进步和创新水平。

第四，加强对流动人口的公共服务供给和基本保障。目前，流动人口的公共服务保障水平仍然较低。这在一定程度上制约了劳动力的顺畅流通和资源的有效配置，也会妨碍劳动报酬的进一步提高。应逐步健全常住地提供基本公共服务制度，依据常住人口规模配置教育、医疗卫生、住房等公共资源，完善跨省异地就医直接结算办法，进一步提升流动人口的公共服务保障水平。

在再分配中的作用

财税制度是调节收入分配差距、促进共同富裕的主要再分配工具。实现共同富裕目标，需要着力扩大中等收入群体。具体到财税制度在再分配中的作用，主要可向加大个人所得税减税力度、促进基本公共服务均等化及健全社会保障制度体系等方面发力。

第一，完善个人所得税制度。对标发达国家的个人所得税制度演变趋势，可考虑进一步降低个税边际税率，并相应调低不同收入档次的适用税率。在边际税率下调的背景下，可通过简并税率档次、完善综合所得扣除等，进一步减小工薪阶层的压力，扩大中等收入群体。

第二，促进基本公共服务均等化。目前，我国区域收入差距和城乡收入差距仍然较大，城乡居民人均可支配收入之比为2.50。在转移支付制度设计上，可进一步加大转移支付力度，促进基本公共服务均等化，缩小不同区域间的差距。尤其应注重加大对欠发达地区以及农村地区的转移支付支持力度，加强对教育、医疗卫生等重点领域的支持力度。实施重点领域转移支付直达机制，提高资金使用效率。

第三，健全社会保障制度体系。整体社会保障水平的提升有利于增强再分配功效。应持续优化社会保障体系，加快构建和完善促进区域均衡发展和保障基本民生的社会保障体系。要重点考虑灵活就业人员、新业态就业人员、低收入者等的社会保障问题；建立新型综合社会救助体系，继续发挥社会保障的兜底作用；加快完善养老保障体系建设，实现基础养老金在不同区域和城乡之间的全国统筹；不断提高社会保障水平，促进社保基金预算的收支平衡。

在三次分配中的作用

第三次分配指的是个人或企业在自愿基础上的慈善捐赠，可起到改善收入分配格局的补充性作用。加大对个人及企业捐赠行为的财税优惠支持，有利于激励个人和企业捐赠行为。目前，居民个人通过一定路径发生的公益捐赠支出，可以在综合所得和经营所得中扣除；企业发生的公益性捐赠支出，在本年度计算应纳税所得额中也按一定比例扣除。为进一步提高市场主体参与第三次分配的意愿，可以适当提高个人和企业捐赠享受的扣除限额。

（本文来源：经济日报 作者：中国社会科学院习近平新时代中国特色社会主义思想研究中心特约研究员 席鹏辉）

税收征管作为国家重要的治理方式，既受经济发展的影响，也能反作用于经济，两者相辅相成、相互促进。然而在信息化背景下，重新审视我国的纳税服务体系，不难发现现有的纳税服务并未完全、充分地利用新兴技术等手段，也就不能最优、最大化纳税人的服务体验。因此，尤其在经济高质量发展的新时代背景下，优化税收征管服务十分重要，不仅有利于纳税人自身利益的便捷实现，还有助于税务部门工作的改进以及效率的提高。

富爸爸的第四课教了我们什么？

1. 人们普遍认为富人会缴纳更多的税让穷人收益，然而事实上富人并未被征税，是中产阶级，尤其是受过高等教育的高收入的中产阶级在为穷人支付税金！
2. 每当人们想惩罚富人时，富人不会坐以待毙，而是进行反击。他们有钱也有能力，更有决心去改变处境。他们绝不会坐视不管，自动地缴纳高额的税款！
3. 雇员挣钱，纳税，并靠剩下的钱为生；企业挣钱，花钱，并只为剩下的钱缴税。这是富人钻的最大的法律空子！
4. 富爸爸一直提醒罗伯特，知识就是力量，而且钱越多，就越需要知识来管理它，使它继续增加。
5. 罗伯特说财务知识包括以下四部分：

会计：解读数字的能力以及评估一项生意的优势和劣势。

投资：钱生钱的科学与策略。

了解市场：供给与需求的科学以及市场条件。

法律：减税优惠和在诉讼中获得保护。

罗宾汉是一位劫富济贫的人，很多人把他当作一位英雄，然而富爸爸却认为他是个窃贼。人们普遍认为富人应该缴纳更多的税来让穷人收益，但事实上是中产阶级在承担沉重的税赋，尤其是那些受过良好教育、高收入的中产阶级。

为了讲清这个道理，罗伯特简单地回顾了税收的历史。在美国和英国，最初是没有税的只是因为战争才临时征收的税。这些国家的收税政策之所以被大众普遍接受是因为他们最初只针对有钱人。然而，虽然说税的初衷是为了惩罚富人，但是现实是惩罚了那些对它投赞成票的穷人和中产阶级。

穷爸爸和富爸爸的看法是不同的，他相信政府应该帮助人们，罗伯特不知道自己该相信谁的话。不过随着时间的推移，当罗伯特学习了税收的历史之后，他发现了一个有趣的现象：政府对钱的胃口越来越大，以至于中产阶级也要被征税，且征税范围不断向穷人扩展。但富人看到了一个机会，他们不按常理出牌，通过对企业法律的了解进行合理的避税。

如果那些每天勤奋工作去付税的人了解富人玩的游戏，他们也会玩。可问题是你越努力工作，你给政府交的税就越多。然而税收对富人来说几乎不起作用，因为他们找到了将税收降到最低的方法。

在富爸爸教罗伯特的这些年间，富爸爸一直提醒他知识就是力量，而且钱越多，就越需要知识去管理他，使它继续增加。税赋就像敌人，总想从你那里拿走更多。让钱为你工作就能阻止它拿走更多。

雇佣聪明的会计师和律师是很有必要的。因为付给他们的钱要比付给政府的要少得多。不了解法律是要付出代价的。

富爸爸教罗伯特的课程使他早年间就挣脱了“老鼠赛跑”的陷阱，所以他想以此来帮助其他人。罗伯特将这一切叫做财商，也叫财务知识。它由四部分组成：会计、投资、了解市场、法律。

了解减税优惠对长远的财富是非常有意义的。比如，公司可以用税前收入支付开支，而雇员要先缴税，然后用剩下的钱来支付支出。

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